發(fā)布時(shí)間：2021-12-14
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冷報(bào)德
近幾年來(lái)，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“中稅協(xié)”）推出了一系列稅務(wù)師事務(wù)所從事涉稅業(yè)務(wù)規(guī)范指引，并于2020 年 12 月印發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)新時(shí)代稅務(wù)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（中稅協(xié)發(fā)〔2020〕79號(hào)），提出統(tǒng)籌推進(jìn)行業(yè)“六化”建設(shè)，對(duì)促進(jìn)稅務(wù)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展起到了積極的作用。在實(shí)際工作中，稅務(wù)師行業(yè)還有一些不太規(guī)范之處，規(guī)范化建設(shè)還有待于進(jìn)一步提升，如涉稅業(yè)務(wù)檔案宗卷，既有名稱不太規(guī)范，也有內(nèi)容不太規(guī)范的問(wèn)題，在一定程度上影響了行業(yè)規(guī)范化發(fā)展。
一、名稱規(guī)范
據(jù)調(diào)查了解，在實(shí)際工作中，一些稅務(wù)師事務(wù)所甚至包括大型集團(tuán)事務(wù)所涉稅業(yè)務(wù)完成后整理應(yīng)當(dāng)保存的各種材料（資料）記錄，習(xí)慣叫 “工作底稿”，而不稱“檔案宗卷”，這是一種既不規(guī)范、又缺乏法律性的稱呼。
（一）檔案宗卷是具有法律意義的稱呼。全國(guó)人大常委會(huì)十三屆十九次會(huì)議于2020年6月新修訂的《檔案法》明確：“檔案是指過(guò)去和現(xiàn)在的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位和其他組織以及個(gè)人從事經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明、軍事、外事、科技等方面活動(dòng)直接形成的對(duì)國(guó)家和社會(huì)具有保存價(jià)值的各種文字、圖表、聲像等不同形式的歷史記錄”。國(guó)家檔案局頒布的檔案行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《檔案工作基本術(shù)語(yǔ)》明確：“檔案是國(guó)家機(jī)構(gòu)、社會(huì)組織或個(gè)人在社會(huì)活動(dòng)中直接形成的有價(jià)值的各種形式的歷史記錄。” 上述兩種表述，外延雖有不同，內(nèi)涵基本上是一致的。《檔案法》所稱的檔案，從法律上明確了國(guó)家管理檔案的范圍。檔案是一個(gè)單位或個(gè)人歷史的真實(shí)、全面的反映，是一個(gè)單位或個(gè)人維護(hù)自身權(quán)益的重要工具，是一個(gè)單位規(guī)范管理的基礎(chǔ)，是積累和傳播知識(shí)重要載體。檔案的作用簡(jiǎn)而言之有兩個(gè)方面：一是憑證作用；二是參考作用。
（二）檔案宗卷是規(guī)范化的稱呼。將涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)整理立卷、保存歸檔的全部材料（資料）記錄，稱為“工作底稿”，是稅務(wù)代理、咨詢工作有史以來(lái)的習(xí)慣的、不規(guī)范的稱呼。中稅協(xié)近幾年出臺(tái)的一些涉稅業(yè)務(wù)規(guī)范指引中，明確要求從事涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立檔案管理制度。一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定對(duì)簽訂的業(yè)務(wù)委托協(xié)議、工作底稿、業(yè)務(wù)成果等有關(guān)材料（資料）進(jìn)行整理、歸類、裝訂、立卷、保存歸檔、按期保管，并保證業(yè)務(wù)檔案的真實(shí)、完整。由此可見(jiàn)，涉稅業(yè)務(wù)檔案宗卷管理是規(guī)范化建設(shè)的重要部分。
（三）工作底稿是檔案宗卷的構(gòu)成部分。工作底稿是稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員從事涉稅業(yè)務(wù)工作過(guò)程中形成的原始記錄，即在工作全部過(guò)程中編寫(xiě)和取得的各種資料的總稱。工作底稿是涉稅服務(wù)人員在工作中形成和出具報(bào)告的重要依據(jù)，是證明涉稅服務(wù)人員按照要求完成業(yè)務(wù)工作程序、履行工作職責(zé)的證據(jù)；是構(gòu)成業(yè)務(wù)檔案宗卷的一部分。筆者曾擔(dān)任省國(guó)稅局政策法規(guī)處處長(zhǎng)10年的體會(huì)，工作底稿不等同于檔案宗卷。以稅收?qǐng)?zhí)法檢查為例，根據(jù)《稅務(wù)執(zhí)法檢查規(guī)則》，執(zhí)法檢查人員在檢查過(guò)程中應(yīng)制作工作底稿，如發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違法問(wèn)題的，應(yīng)寫(xiě)明行為的內(nèi)容、時(shí)間、情節(jié)、證據(jù)的名稱和出處等，并與被檢查單位或有關(guān)人員核對(duì)事實(shí)，由被檢查單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員簽字認(rèn)可。它是稅收?qǐng)?zhí)法檢查行為的過(guò)程和程序的重要記錄，是稅務(wù)機(jī)關(guān)分清責(zé)任、進(jìn)行申辯的重要證據(jù)。稅收?qǐng)?zhí)法檢查完成后，將全部資料和工作底稿整理形成執(zhí)法檢查檔案宗卷。
二、內(nèi)容規(guī)范
涉稅業(yè)務(wù)檔案宗卷主要包括哪些內(nèi)容，一些單項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)規(guī)范指引雖然有所明確，但較為分散、不夠完善。應(yīng)當(dāng)出臺(tái)統(tǒng)一的檔案宗卷規(guī)范指引，主要包括以下內(nèi)容。
（一）材料（資料）齊全。檔案宗卷應(yīng)當(dāng)包括從事涉稅業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的全部有關(guān)材料（資料），并按關(guān)聯(lián)順序排列。檔案宗卷一般按照以下順序排列：（1）業(yè)務(wù)委托協(xié)議或約定書(shū)；（2）業(yè)務(wù)計(jì)劃；（3）工作底稿、業(yè)務(wù)記錄，計(jì)稅資料匯總、計(jì)算、審核、復(fù)核資料，與客戶交流意見(jiàn)表，以及各種涉稅文書(shū)制作等；（4）業(yè)務(wù)成果，出具報(bào)告、報(bào)告復(fù)核簽發(fā)單及委托人對(duì)業(yè)務(wù)成果的接收函；（5）委托人的基本情況資料及有關(guān)證據(jù)資料、委托人對(duì)原始材料的真實(shí)性、合法性、可靠性和完整性進(jìn)行保證的聲明書(shū)（承諾書(shū)）；（6）其他相關(guān)補(bǔ)充資料，等。其中，工作底稿應(yīng)當(dāng)清楚反映：服務(wù)項(xiàng)目名稱和業(yè)務(wù)的性質(zhì)；委托人和委托人指向第三人名稱；項(xiàng)目所屬期間或截止日；業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行；實(shí)施的工作程序和工作過(guò)程；工作底稿編制人和復(fù)核人的簽署姓名和日期，等。
（二）事實(shí)清楚、證據(jù)充分。從事涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)摸清委托人的基本情況資料，收集有關(guān)證據(jù)資料，做到事實(shí)清楚，證據(jù)充分。必要時(shí)應(yīng)請(qǐng)委托人出具對(duì)原始材料的合法性、真實(shí)性、可靠性和完整性進(jìn)行保證的聲明書(shū)或承諾書(shū)。不得在事實(shí)不清、證據(jù)不明的情況下作出結(jié)論、出具報(bào)告（意見(jiàn)），更不得為了迎合委托人的不當(dāng)要求，捏造事實(shí)、捏造證據(jù)，出具不符合實(shí)際、不符合政策、甚至虛假的報(bào)告（意見(jiàn)）。
（三）適用法律準(zhǔn)確。從事涉稅業(yè)務(wù)一般涉及根據(jù)事實(shí)、證據(jù)適用法律、法規(guī)和規(guī)章以及規(guī)范性文件，尤其是稅收法律、法規(guī)和規(guī)章以及規(guī)范性文件（以下統(tǒng)稱“稅法”）、甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)印發(fā)的非規(guī)范性的“紅頭”文件的問(wèn)題。目前法律和稅法較多、復(fù)雜，應(yīng)當(dāng)做到適用法律尤其是稅法準(zhǔn)確，包括實(shí)體法（如企業(yè)所得稅法）和程序法（如稅收征收管理法）適用準(zhǔn)確無(wú)誤，并注意按照“上位法優(yōu)于下位法”、“新法優(yōu)于舊法”和“特別法優(yōu)于普通法”的原則處理，以免適用法律或稅法有誤，引發(fā)后患，并承擔(dān)法律責(zé)任。
（四）業(yè)務(wù)成果明顯。從事涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)形成良好的業(yè)務(wù)成果，業(yè)務(wù)成果包括出具涉稅報(bào)告、建議意見(jiàn)等。涉稅業(yè)務(wù)完成時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循法律和稅法等規(guī)定，以及中稅協(xié)出臺(tái)的《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引》的規(guī)定，撰寫(xiě)業(yè)務(wù)報(bào)告。委托協(xié)議沒(méi)有約定是否出具業(yè)務(wù)報(bào)告的，可以根據(jù)委托目的、服務(wù)需要等決定是否出具報(bào)告。
（五）程序到位、手續(xù)完備。在實(shí)際工作中，有的稅務(wù)師事務(wù)所從事涉稅業(yè)務(wù)的程序不太到位，手續(xù)不夠完備，導(dǎo)致檔案宗卷不太規(guī)范，有所缺失。如有的三級(jí)復(fù)核執(zhí)行不到位，有的缺少簽字蓋章等。中稅協(xié)出臺(tái)的《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引》和相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范指引，明確了涉稅業(yè)務(wù)服務(wù)程序及相關(guān)手續(xù)。從事涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行規(guī)定的程序，完善必要的手續(xù)。如涉稅業(yè)務(wù)必須履行三級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序，一級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)施，二級(jí)復(fù)核由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施，三級(jí)復(fù)核由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施；對(duì)于小微企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，也應(yīng)執(zhí)行至少二級(jí)的質(zhì)量復(fù)核程序；需要簽字蓋章的材料（資料），相關(guān)人員必須簽字蓋章，以示負(fù)責(zé)，等。
三、文字規(guī)范
從事涉稅業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要撰寫(xiě)一些文字材料，如委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計(jì)劃和業(yè)務(wù)報(bào)告等。撰寫(xiě)文字材料時(shí)，應(yīng)把握以下基本要求。
（一）體現(xiàn)政策性。從事涉稅業(yè)務(wù)，涉及法律和政策性強(qiáng)。在文字寫(xiě)作過(guò)程中，不僅應(yīng)理解、掌握相關(guān)的法律和政策，尤其是熟悉稅收政策，而且應(yīng)將法律和政策貫穿于文字材料中，體現(xiàn)政策性。切忌違反現(xiàn)行政策規(guī)定，篡改和歧解政策，損害國(guó)家利益和委托人利益。
（二）力求準(zhǔn)確性。在文字寫(xiě)作過(guò)程中，應(yīng)對(duì)文字材料中所含的信息內(nèi)容作如實(shí)、恰當(dāng)?shù)乇硎觯瑴?zhǔn)確地表述有關(guān)事實(shí)和數(shù)據(jù)，選用的事例和素材必須是真實(shí)的，選用的各種數(shù)據(jù)必須是準(zhǔn)確的，均經(jīng)過(guò)檢查、復(fù)核；對(duì)事物的性質(zhì)、范圍、程度、時(shí)間等都要據(jù)實(shí)、準(zhǔn)確地表述。切忌文不符實(shí)，隨意夸大或縮小，讓他人產(chǎn)生歧解，甚至任意歪曲或捏造。
（三）講究邏輯性。涉稅業(yè)務(wù)文字材料大部分屬于應(yīng)用文體，應(yīng)用文體有一定的格式。應(yīng)遵守文體規(guī)范，選用平實(shí)、得體語(yǔ)言，符合文體格式；遵守語(yǔ)法規(guī)范，準(zhǔn)確地遣詞造句，層次分明，段落有致；遵守邏輯規(guī)范，做到事理合乎邏輯，語(yǔ)言表達(dá)恰當(dāng)。切忌文不對(duì)題，語(yǔ)法不通，邏輯混亂。
（四）注意可行性。在文字寫(xiě)作過(guò)程中，應(yīng)如實(shí)反映委托人的實(shí)際情況，從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)行法律和政策提出可行性的報(bào)告或建議。切忌主觀臆斷，閉門(mén)造車(chē)，隨意拋出脫離實(shí)際、無(wú)法實(shí)施的報(bào)告或建議。
（作者單位：江西省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)）