發(fā)布時間：2023-04-20
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趙伯初 李蕙敏
黨的二十大報告指出，要完善社會信用等市場經(jīng)濟基礎制度，優(yōu)化營商環(huán)境。納稅信用作為社會信用中發(fā)揮基礎性、促進性作用的關鍵部分,是我國社會信用體系建設的重要內(nèi)容之一。中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》(以下簡稱《意見》)提出，要構建以“信用十風險”監(jiān)管為基礎的稅務監(jiān)管新體系,逐步實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準監(jiān)管轉(zhuǎn)變。在稅務監(jiān)管新體系下，對納稅信用管理進行研究優(yōu)化,對貫徹落實黨的二十人精神,進一步深化稅收征管改革,推進稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要意義。
一、以稅收征管改革背景為“基”，探討納稅信用之“理”
社會信用體系是以相對完善的法律、法規(guī)體系為基礎，以建立和完善信用信息共享機制為核心，以信用服務市場的培育和形成為動力，以信用服務行業(yè)主體競爭力的不斷提高為支撐，以政府強有力的監(jiān)管體系作保障的國家社會治理機制。我國從2003年初出提出“以道德為支撐，以產(chǎn)權為基礎，以法律為保障的總體要求，黨的十六屆五中全會進一步提出要建立和健全社會信用體系，黨的二十大報告明確提出要完善社會信用等基礎制度。信用建設在國家層面總體不斷推進。
納稅信用作為納稅人履行納稅義務的客觀真實記錄，已成為衡量市場主體或個人商譽和道德品質(zhì)的重要標尺，是社會信用體系中發(fā)揮基礎性作用的重要組成部分，更是深入推進社會信用體系建設的有力抓手。社會信用體系建設是強化提升納稅信用管理水平的外生動力，隨著社會信用體系建設的不斷深入，良好的納稅信用已經(jīng)成為經(jīng)濟社會活動中不可或缺的“通行證”。
《意見》對稅務監(jiān)管新體系進行了全新的整體部署，明確了“信用十風險”監(jiān)管的基礎性地位，為新形勢的納稅信用管理點明新方向。一是納稅信用監(jiān)管將由單一的事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)樨灤┦虑?全面推廣信用承諾制)、事中(實施分級分類監(jiān)管)、事后(拓展納稅信用獎懲)全流程。二是將全面推行動態(tài)信用分級分類和智能化風險監(jiān)管。改變對所有納稅主體均衡發(fā)力、單一主體靜態(tài)監(jiān)管的粗放手段，勾畫智能動態(tài)曲線，實時差異化監(jiān)管。三是“互聯(lián)網(wǎng)+”與大數(shù)據(jù)應用成為發(fā)展趨勢。推進內(nèi)外部、線上下涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通，實現(xiàn)納稅信用與大數(shù)據(jù)智能化應用深度融合高效聯(lián)動成為必然。
二、以數(shù)據(jù)溯源問題導向為“矢”，分析納稅信用之“狀”
國家稅務總局于 2003 年印發(fā)了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，首次系統(tǒng)性建立了納稅信用管理制度。2014 年發(fā)布了《納稅信用管理辦法(試行)》，先后發(fā)布11個公告，在實踐和應用中不斷完善納稅信用管理制度。同時，不斷深化納稅信用增值應用在發(fā)票管理、信用貸款、招投標以及評優(yōu)評先等方面開展聯(lián)合獎懲。
隨著納稅信用的作用不斷突出，企業(yè)參與度隨之提升。2015 年至2021年，我國納稅信用等級評定參評戶數(shù)與A級納稅人數(shù)量呈現(xiàn)逐年遞增趨勢。A 級納稅人戶數(shù)增長明顯緩于參評納稅人戶數(shù)增長速度，說明后者主要依賴于除A級以外其他級別納稅人的增加，針對A級納稅人的守信激勵措施有一定效果，但總體影響力有限。同時，我國納稅信用等級分布總體呈兩頭少(AC和D級較少)，中間多(B和M級較多)的形態(tài)以 2021 年評價結(jié)果為例，A 級企業(yè)275 萬戶，占參評總戶數(shù)的 8.28%;B級和M 級企業(yè)共2747萬戶，占比 82.58%;℃ 級和D 級企業(yè)共 304 萬戶，占比 9.14%。究其原因，一方面，納稅人一定程度上存在“達標心態(tài)，認為只要結(jié)果不太差，不影響其享受優(yōu)惠政策和辦理涉稅事項即可;另一方面，A級納稅人的評定標準十分嚴格，但激勵措施帶來的收益卻不夠高，在企業(yè)重視的融資、退稅等關鍵方面與臨界的B級納稅人的激勵措施幾乎無差別。
具體到單一地級市，“兩頭少，中間多”的分布形態(tài)同樣顯現(xiàn)。以江西省萍鄉(xiāng)市為例，2021年該市A級納稅人 1409 戶，占參評總戶數(shù)的4.72%;B級和M級納稅人共 24388 戶，占比 81.70%;℃ 級和D 級納稅人共 4054 戶，占比 13.58%。
通過對比∥全國與單一地市情況，筆者發(fā)現(xiàn)納稅信用優(yōu)劣與穩(wěn)定狀況與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平呈現(xiàn)正相關，以人均 GDP 作為衡量宏觀經(jīng)濟運行狀況的參考工具2021年我國人均 GDP為8.1萬元，江西省萍鄉(xiāng)市人均GDP為6.14萬元，低于全國平均水平。通過對比全國與萍鄉(xiāng)市納稅信用等級占比情況可以看出，經(jīng)濟基礎較為薄弱的萍鄉(xiāng)市,其A級納稅人占比低于全國平均水平C 級和 D 級納稅人占比高于全國平均水平。同時，萍鄉(xiāng)市 B 級和M 級、C 級和D級納稅人占比折線明顯較為曲折、波動較大。這表明，總體而言，經(jīng)濟發(fā)展水平越低，納稅遵從度相對而言也會降低，納稅信用狀況相對較差，并顯現(xiàn)出變動更加不穩(wěn)定的趨勢，通過分析溯源，結(jié)合當前工作的新形勢，筆者將納稅信用管理存在的問題歸納如下:
(一)法律層級不夠高
中辦、國辦印發(fā)的《關于推進社會信用體系建設高質(zhì)量發(fā)展促進形成新發(fā)展格局的意見》(以下簡稱《信用體系建設意見》)提出要推動社會信用體系建設全面納入法治軌道。但我國涉及社會信用的立法散見于不同的部門法中，如納稅信用管理依據(jù)仍然是國家稅務總局于 2014 年印發(fā)的《納稅信用管理辦法(試行)》。該辦法僅為部門規(guī)章，缺少必要的法律支撐，難以規(guī)范外部導致聯(lián)動配合不足。
(二)評價體系不夠完善
《信用體系建設意見》提出要對參與市場活動的企業(yè)、個體工商戶、社會組織、機關事業(yè)單位以及自然人等各類主體依法加強信用建設。一是納稅信用等級評定為當年評定上一年度結(jié)果，周期長、流程靜態(tài)，存在滯后性。二是信息采集沒有充分引入社會資源，缺乏聯(lián)動性。三是指標設置缺乏合理性，例如，缺失非經(jīng)常性指標的納稅人只有在完全不失分的情況下才能獲評A級，生產(chǎn)經(jīng)營不滿3年不予評為A級，評分為 70 分和 89 分的納稅人存在較大差距，卻均被劃為B 級，分值畫線“松緊不一”。四是參評范圍受限，尚未實現(xiàn)對企業(yè)全覆蓋，對自然人、個體工商戶、社會組織等其他主體更暫無統(tǒng)一的管理措施。五是對納稅信用動態(tài)調(diào)整監(jiān)管不足，局限于案頭形式審核，存在一定風險漏洞。由于尚未實現(xiàn)全國納稅信用數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng),無法溯源異地企業(yè)信用情況，適時配套調(diào)整對本地關聯(lián)企業(yè)的管理措施。
(三)影響層面不夠廣泛
《信用體系建設意見》提出要實行納稅中報信用承諾制，提升納稅人誠信意識，要深化“銀稅互動機制建設，用足用好出口退稅等外貿(mào)政策工具。當前社會信用呈現(xiàn)信息更加廣泛、評價更加智能、共享更加便利、應用更加多元等特點。隨著自然人稅收管理系統(tǒng)陸續(xù)上線和社保費非稅收入征收職能劃轉(zhuǎn)，稅務部門擁有了顆粒度更細、涵蓋面更廣、歸集能力更強的稅收數(shù)據(jù)庫。如何更深、更廣發(fā)揮信息化效應，推動納稅信用更好向外釋放是亟待解決的問題。
三、以稅收監(jiān)管新體系為“錨”，探索納稅信用之“向”
信用是市場經(jīng)濟健康、規(guī)范、有序的“基石”。黨的十八大以來，習近平總書記多次要求加強社會信用體系建設。黨的二十大報告指出，要提高行政效率和公信力，傳承中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，健全共建共治共享的社會治理制度。筆者建議，新形勢下應優(yōu)化升級納稅信用管理。
(一)完善納稅信用法律法規(guī)
社會信用體系建設迫切需要加快推動出臺社會信用方面的綜合性、基礎性法律。現(xiàn)有的納稅信用管理政策絕大部分為國家稅務總局公告，法律層級不夠高，在運行過程中執(zhí)行力震懾力有限，獎懲措施難以落到實處，因此，亟須完善納稅信用法律法規(guī)，合力構建協(xié)同共治工作局面。
(二)健全納稅信用評價體系
一是擴大信用管理范圍，健全覆蓋全部納稅主體的信用信息庫。二是完善評價機制及結(jié)果動態(tài)發(fā)布。合理調(diào)整起評分，科學設置指標及區(qū)間，為成長期納稅人拓展空問。可考慮由扣分制變?yōu)榉e分制，實時推送納稅信用積分變動情況，引導納稅人及時主動修復失信行為。三是關注納稅人及社會訴求。參考納稅人涉稅中介機構等主體建議，綜合多方意見，增強納稅信用評價體系權威性。四是建立與外部門聯(lián)動的信用評價機制。依托5G、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等，完善“納稅信用+社會信用”信息采集和應用聯(lián)動“網(wǎng)”，提升納稅信用評價的科學性、客觀性和公正性。
(三)加大納稅信用獎懲力度
要強化信用約束，加快構建不敢失信、不能失信，不想失信長效機制，使誠實守信成為市場運行的價值導向和各類主體的自覺追求。目前，納稅信用獎懲機制局限于簡單的級別劃分、粗放的結(jié)果應用，對信用良好的 A、B 級企業(yè)的激勵措施的區(qū)別不大，吸引力不足,對信用較差的 C、D 級企業(yè)懲戒不夠、震懾不強。可探索將信用積分作為守信激勵，在納稅人重點關注的稅負、融資、退稅、發(fā)票等方面拓展便利，增強守信吸引力。同時，稅務部門可聯(lián)合其他部門豐富失信懲戒舉措，增加失信成本，推動守信激勵和失信懲戒“雙輪驅(qū)動”。
(四)建立新型稅務監(jiān)管協(xié)同機制
社會誠信體系建設是一項系統(tǒng)工程。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟交易活動紛繁復雜，僅憑稅務機關難以實現(xiàn)對納稅信用有效監(jiān)管。筆者建議:一是增強稅務內(nèi)部協(xié)同，橫跨納稅服務、征管、稽查各部門，貫通事前、事中、事后監(jiān)管各環(huán)節(jié)。二是增強稅務部門和外部協(xié)同，建立跨部門、跨地區(qū)的互聯(lián)互查協(xié)同工作機制，實現(xiàn)納稅信用向外有效銜接。三是增強納稅信用與社會信用體系建設的協(xié)同，充分發(fā)揮納稅信用在社會信用體系建設中的基礎性作用，與納稅信用管理工作互相促進、節(jié)奏相互適配，在推進國民經(jīng)濟循環(huán)高效暢通、構建新發(fā)展格局方面協(xié)同發(fā)力。
原載《注冊稅務師》雜志2023年第4期
作者單位：國家稅務總局萍鄉(xiāng)市稅務局